Данная статья представляет собой краткий обзор того, что представляет из себя и как уплачивается, так называемый, оффшорный сбор в Казахстане.
Для начала, следует отметить, что в Казахстане, для целей налогообложения, оффшором признается иностранное государство или территория иностранного государства, отвечающая одному из следующих требований:
- в таком государстве или на такой территории ставка налога на прибыль составляет менее 10%;
- в таком государстве или на такой территории действуют, за некоторыми исключениями, положения о конфиденциальности определенной информации (информации о финансах, учредительстве и т.п.).[1]
На основании вышеуказанных критериев Министерство финансов Республики Казахстан утверждает список оффшоров, который на сегодняшний день включает в себя 79 наименований [2].
Взаимодействие между налоговыми резидентами Казахстана и лицами, зарегистрированными в оффшорах, может привести к обязательству по уплате оффшорного сбора.
Так, если юридическое лицо, зарегистрированное на территории одного из таких оффшоров, получает какой-либо доход (доход от оказания услуг, дивиденды и т.д.) от юридического лица, признаваемого налоговым резидентом Казахстана[3], такой доход будет подлежать обложению корпоративным подоходным налогом, удерживаемым у источника выплаты (далее – «КПН у источника»), по ставке 20%[4]. При этом, следует отметить, что к такому доходу не будут применимы налоговые освобождения, предусмотренные казахстанским налоговым законодательством (к примеру, более низкая ставка КПН у источника в отношении роялти или полное освобождение от КПН у источника в отношении дохода от прироста стоимости).
В вышеуказанном случае, обязательства по исчислению, удержанию, перечислению в бюджет и декларированию КПН у источника возлагаются на налогового резидента Казахстана, который будет выступать в качестве налогового агента[5]. В частности, КПН у источника должен быть уплачен до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором лицу, зарегистрированному в оффшоре, был выплачен доход[6]. И задекларирован в расчете по КПН у источника:
- до 15-го числа второго месяца, следующего за календарным кварталом, в котором был выплачен доход, если такой доход был выплачен в первом, втором или третьем календарном квартале;
- до 31-го марта года, следующего за календарным кварталом, в котором был выплачен доход, если такой доход был выплачен в четвертом календарном квартале.[7]
Однако, может возникнуть и обратная ситуация, когда физическое[8] или юридическое лицо, являющееся налоговым резидентом Казахстана, получает доход от лица, зарегистрированного в оффшоре, в частности, если речь идет о контролируемой иностранной компании (далее – «КИК») или ее постоянном учреждении.
Так, юридическое лицо, зарегистрированное в оффшоре, может быть признано КИК налогового резидента Казахстана в том случае, если последний владеет[9] 25% или более голосующих акций (долей участия) в таком лице или связан с таким лицом посредством контроля[10]. При этом, владение, в данном случае, подразумевает как прямое, так и опосредованное (к примеру, через иную компанию или близкого родственника), а понятие контроля определяется на основании МСФО или иных международных стандартов, признанных фондовыми биржами[11].
Автор: Ляззат Жилкибагарова, юрист GRATA International, Казахстан
[1] Пункт 3 статьи 294 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – «Налоговый кодекс»).
[2] Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2018 года № 142 «Об утверждении перечня государств с льготным налогообложением».
[3] Юридическое лицо, созданное в соответствии с казахстанским законодательством, а также юридическое лицо, созданное в соответствии с иностранным законодательством, но с местом эффективного управления в Казахстане.
[4] Подпункт 4 пункта 1 статьи 644 и пункт 2 статьи 646 Налогового кодекса.
[5] Пункт 6 статьи 645 Налогового кодекса.
[6] Подпункт 1 пункта 1 статьи 647 Налогового кодекса.
[7] Статья 648 Налогового кодекса.
[8] Физическое лицо, имеющее центр жизненных интересов Казахстане (гражданство/вид на жительство, семья и недвижимость), а также физическое лицо, пребывающее на территории Казахстана более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода.
[9] За исключением косвенного владения посредством другого налогового резидента.
[10] Пункт 1 статьи 294 Налогового кодекса.
[11] Пункт 4 статьи 294 Налогового кодекса.
[12] Пункт 1 статьи 297 Налогового кодекса.
[13] Пункт 3 статьи 306 и пункт 1 статьи 315 Налогового кодекса.
[14] Пункт 1 статьи 362 и пункт 1 статьи 364 Налогового кодекса.
